Pago y aplicación del ITAN
Los activos netos de la empresa al 31 de diciembre del año anterior suman S/ 3,500,000. Paga el ITAN al contado y lo usa como crédito contra su pago a cuenta del impuesto a la renta.
Cálculo
| Activos netos al 31/12 del año anterior | S/ 3,500,000.00 |
| Exceso sobre S/ 1,000,000 | S/ 2,500,000.00 |
| ITAN 0.4% | S/ 10,000.00 |
Asiento 1 · Por el pago del ITAN
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 40186 | Impuesto temporal a los activos netos | 10,000.00 | |
| 1041 | Cuentas corrientes operativas | 10,000.00 | |
| Totales | 10,000.00 | 10,000.00 |
Asiento 2 · Por la aplicación contra el pago a cuenta
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 40171 | Renta de tercera categoría | 10,000.00 | |
| 40186 | Impuesto temporal a los activos netos | 10,000.00 | |
| Totales | 10,000.00 | 10,000.00 |
¿Por qué estas cuentas?
El ITAN se paga sobre los activos netos del año anterior, pero no es un gasto mientras pueda usarse como crédito: queda como saldo deudor en la 40186.
Al aplicarlo contra un pago a cuenta, pasa a la 40171 como impuesto a la renta ya pagado. Al declarar el ITAN se elige usarlo como crédito, como gasto o en parte de cada forma, y esa opción no puede cambiarse. Si se eligió crédito y no se llegó a aplicar, el saldo se pide en devolución después de presentar la declaración anual.
Base normativa
- Ley 28424 y D. Leg. 976: Tasa de 0.4% sobre el valor histórico de los activos netos que exceden S/ 1,000,000, según el balance al 31 de diciembre del año anterior. Fuente: SUNAT.
- Ley 28424, art. 8: El ITAN pagado puede usarse como crédito contra los pagos a cuenta de marzo a diciembre, siempre que se haya pagado hasta el vencimiento de cada uno, y contra la regularización del impuesto a la renta del mismo ejercicio. Se paga al contado o hasta en nueve cuotas.
- Reglamento de la Ley del ITAN, art. 16: En la declaración del ITAN se indica si se usará como crédito, como gasto o de ambas formas; la opción no puede variarse después. Fuente: SUNAT, Informe N.° 009-2012.
Errores comunes
- Registrar el ITAN como gasto cuando se usará como crédito.
- Calcularlo sobre los activos del año en curso.
- Olvidar deducir de la base las depreciaciones y las partidas excluidas por ley.
Ejemplo con montos referenciales. Las cuentas siguen el PCGE (versión modificada 2019); la divisionaria exacta puede variar según el plan de cuentas de cada empresa. Verifica la norma vigente antes de aplicarla.